税枝®税典

# 现行的18个税种

税种，指的是具体的税收种类。经过几次较大的税制改革后，我国现行共开征18个税，按照征税对象可分为以下五类：

上述的18个税种，大多由税务机关负责征收管理，但进口环节的增值税、消费税、关税和船舶吨税，由海关负责征收管理。如果您的企业涉及外贸业务，您就会发现，税务事宜，不但要和税务局打交道，还会与海关往来。

# 法人和自然人

在法律术语里，“法人”是相对于“自然人”而言的，是组织（如企业、事业单位、社会团体等，不是普通的个人），而口语中的“法人”，常常单位的“法定代表人”（法定代表人是自然人）的简称。在实务中，这种法律术语和口语简称的混淆，经常引发歧义。所以，本税典出现的“法人”均指严格法律意义上的组织，如果需要出现“法定代表人”的，我们一律使用全称，不会以“法人”指代“法定代表人”。

# 纳税义务人

纳税义务人又称纳税人，是纳税的主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。通常，税法的前几条都会明确指出，该税的纳税义务人是谁。纳税义务人一般包括法人和自然人。

与纳税义务人比较相关的是负税人，即实际负担税的人。比如我们买入一台电脑，作为消费者的我们，一定是负担了其中的增值税，我们就是负税人，但增值税由电脑的销售商家去申报和缴纳的，销售商家是增值税的纳税义务人。因此，纳税义务人和负税人不是一个概念。

另一个与纳税义务人有关的概念是代扣代缴义务人，指的是虽不承担纳税义务，但有义务代扣代缴税款。比较典型的就是工资薪金的个人所得税。个人所得税的纳税义务人是员工，但让每一个员工面对税务局处理繁琐的申报事宜并非明智之举，于是个人所得税法规定，用人单位作为工资薪金个人所得税的代扣代缴义务人。在用人单位向员工发放工资时，需先扣除由员工承担的个税，然后把税后工资发给员工。并且，用人单位需要去申报并缴纳相应的个税。

还有一个容易混淆的概念是代收代缴义务人，这不同于代扣代缴义务人。代扣代缴义务人直接持有纳税义务人的收入，可以从中扣除相应税款；而代收代缴义务人，不持有纳税义务人的收入，只能从经济往来中另外收取相应的税款并申报缴纳。最典型的代收代缴，就是委托加工应税消费品，除受托方为个人的，受托方应在向委托方交货时代收代缴相应的消费税。

需要注意的是，代扣代缴义务人、代收代缴义务人虽然不是纳税义务人，但仍然有代扣代缴、代收代缴的义务，对于不履行代上述义务的，税务机关应视情节轻重予以50%以上3倍以下的罚款。

# 征税对象

征税对象又称课税对象，是征税客体，即：税法规定对什么征税，这是区别一种税和另一种税的重要标志，因此，征税对象决定了税种的名称。如上文所述，我国现行的18个税种分为了五大类，就是按照征税对象来划分的。比如商品（货物）和劳务税类是以流转额为征税对象，所得税类是以所得额为征税对象。

需要说明的，如果税种的征税对象简单明确，就没有必要设置税目，税法只需规定征税范围即可，比如增值税；如果征税对象比较细碎，并且不同的征税对象适用不同的税率，那么该税种在征收时就需要规定具体的界限范围，这个界限范围就是税目。凡列入税目的才是应税项目，未列入税目的，则不征税，消费税就是这种情况。

# 税率

税率是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。谈及某个税种，大家最关心的可能就是税率了。我国现行税制中共有四种类型的税率：

# 比例税率

比例税率是针对同一征税对象，按照相同的征收比例进行征收。我国大多数税种均采用比例税率，所以大部分理解的税率基本都是这种比例税率。比例税率具体来看可分为四种：

  • 产品比例税率： 指对一种产品采用一个税率。比如，消费税等采用这种形式；

  • 行业比例税率： 指针对不同的行业采用不同的税率。比如，增值税按照纳税人所处行业的的不同，适用的税率就不同；

  • 地区差别比例税率： 指对同一征税对象，按照不同地区的生产水平和收益水平，采用不同的税率。比如，城市维护建设税就采用这种形式；

  • 幅度比例税率： 指对同一征税对象，税法之规定最低和最高税率，各地区在幅度内确定具体的适用税率。比如契税、资源税。

比例税率不会随着征税对象数额的变动而变动，不能很好的发挥税收的调节作用。但好处是显而易见的，就是计算简单、税负透明度高，有利于保证财政收入稳定。

# 超额累进税率

超额累进税率，是把征税对象的数额按照大小分成若干等级，每一个等级规定一个税率，并且税率依次提高。征税对象的数额每超过一个等级的，仅就超过部分按照高一级的税率计算征税，未超过部分按照相应等级的税率计算征税，最终把每一个等级的税额加总，即为最终的税额。

我国采用超额累进税率的税种是个人所得税，个人的收入越高，则对应的税率越高，税负也越重，这就可以发挥税收对高收入的调节作用。有关个人所得税的计算方法，可详见：个人所得税 部分，这里不再赘述。

全额累进税率，在我国并没有被采用，所以略过不表。

# 超率累进税率

超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分为若干等级，每个等级规定一个税率，并且税率依次提高。相对率每超过一个等级的，仅就超过部分按照高一级的税率计算征税，未超过部分按照相应等级的税率计算征税，最终把每一个等级的税额加总，即为最终的税额。

我国采用超率累进税率的税种是土地增值税。有关土地增值税的计算方法，可详见：土地增值税 部分，这里不再赘述。

# 定额税率

定额税率又称固定税额。这种税率是根据征税对象的计量单位（重量、数量、面积、体积等单位），直接规定一个固定的税额。按定额税率征税时，税额的多少仅与征税对象的数量有关，与其价格无关。当物价上涨或下跌时，定额税率计算出的税额是不变的。我国目前城镇土地使用税、耕地占用税、车船税等采用定额税率。

# 纳税义务发生时间

纳税义务发生时间，是指纳税人依照税法规定负有纳税义务的时间。由于纳税人的某些应税行为和取得应税收入在发生时间上不尽一致，为了方便征收管理，税法对纳税义务的发生时间一般都作了明确规定。不同性质的税种，其纳税义务发生时间也不相同。

# 纳税期限

纳税人每次发生纳税义务后，不可能立马去缴纳税款，于是税法规定了纳税期限，即确定了纳税间隔期，让纳税人可以合理安排纳税事宜。

# 税收优惠

国家需要对一些产业或征税对象予以鼓励或照顾的时候，会出台税收优惠。常见的税收优惠包括减税和免税，即减免税。

税额计算的通式为：计税依据×税率＝税额，因此降低税额有三个办法：降低计税依据，降低税率或直接减免税额。那么刚好对应减免税有三种形式：

# （1）税基式减免

税基式减免，即降低计税依据的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等，这些政策都会导致计税依据减小，具体内容会在后面的各个税种的讲解中详细说明。

# （2）税率式减免

税率式减免，即直接通过降低税率的方式实现减免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率等。这也是大家最容易理解的减免税方式。

# （3）税额式减免

税额式减免，即直接减少应纳税额的方式实现减免税。具体包括免征、减半征收、抵免税额等。 以上三种形式的减免中，税基式减免使用范围最广，基本所有纳税人都适用；税率式减免适用于某个行业或者某种产品，在商品（货物）和劳务税类用的更多；税额式减免使用范围最窄，仅在特殊情况下使用。

# 税典的编排逻辑

如果你初学税法，看了上面的内容之后，大概会税法有一点基本了解。我们后文的每个税种，均按照纳税义务人、征税对象（根据不同的税种，或称为征税范围或税目）、税率、纳税义务发生时间、纳税期限、税收优惠的基本框架进行讲解（部分税种会增加特殊事项）。同一的逻辑框架，一方面便于读者理解，另一方面便于读者查找和搜索。

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